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承接全國(guó)落地分流業(yè)務(wù) 

　　5月18日至20日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶主持召開河北、遼寧、江蘇、湖北、廣東、陜西六省經(jīng)濟(jì)形勢(shì)座談會(huì)。在座談會(huì)上溫家寶總理指出 “實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅是財(cái)政支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措，要抓緊落實(shí)有關(guān)政策措施，特別要加快推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，切實(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)。”

　　“營(yíng)改增” 勢(shì)在必行

　　實(shí)際上，在《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》中就已將“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”列入財(cái)政體制改革的目標(biāo)。

　　年初，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅已在上海拉開帷幕。自2009年增值稅制實(shí)現(xiàn)了從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的全面轉(zhuǎn)型之后，增值稅改革的重點(diǎn)已落在擴(kuò)大其征收范圍上，即將增值稅的征收范圍逐步擴(kuò)大到對(duì)各類勞務(wù)征稅，從而取代營(yíng)業(yè)稅。增值稅轉(zhuǎn)型改革，使稅制安排對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的制約作用進(jìn)一步凸顯。增值稅之所以取代營(yíng)業(yè)稅是由于增值稅僅對(duì)增值額課稅，有利于避免重復(fù)征稅，不會(huì)對(duì)生產(chǎn)和貿(mào)易產(chǎn)生扭曲的效應(yīng)。而營(yíng)業(yè)稅則完全不同，它主要是對(duì)營(yíng)業(yè)額的全額征稅，這將導(dǎo)致專業(yè)化分工程度越高稅收負(fù)擔(dān)就越重的結(jié)果，從而不利于專業(yè)化分工的良性發(fā)展，也就注定了營(yíng)業(yè)稅最終要退出稅收的歷史舞臺(tái)。

　　面臨三大難題

　　當(dāng)然，我們必須看的是，增值稅征收范圍的擴(kuò)大，必然面臨的三大難題。

　　難題之一：地方政府的財(cái)政收入減少。增值稅的征收范圍擴(kuò)大之后，營(yíng)業(yè)稅的范圍就會(huì)相對(duì)縮小，而營(yíng)業(yè)稅本是地方政府的第一大稅種，并且也是地方政府唯一的主體稅種，當(dāng)其面臨征稅范圍縮減甚至被增值稅取代時(shí)，地方政府的財(cái)政收入必將會(huì)減少，自然會(huì)遭到地方政府的強(qiáng)烈反對(duì)。因此，增值稅“擴(kuò)圍”，直至“營(yíng)改增”，其前提條件就是應(yīng)為地方財(cái)政設(shè)計(jì)新的主體稅種，依國(guó)際慣例，財(cái)產(chǎn)稅或應(yīng)成為地方政府的主要稅源。

　　難題之二：增值稅占稅收收入的比例過(guò)高。2011年全國(guó)稅收總收入完成８９７２０．３１億元，其中國(guó)內(nèi)增值稅實(shí)現(xiàn)收入24266.64，占全國(guó)稅收收入的27％，營(yíng)業(yè)稅的收入為13678.61億元，占稅收總收入的15.2%。由此可見，“擴(kuò)圍”并取代營(yíng)業(yè)稅之后的增值稅將占總稅收收入的42.2％，若加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，這一個(gè)比率將會(huì)更高，可達(dá)５０％以上。作為“塊頭兒”過(guò)大的主體稅種，將對(duì)國(guó)家稅收的穩(wěn)定性和安全性均構(gòu)成威脅。可見，增值稅“擴(kuò)圍”，必須與增值稅的其他稅收要素及其他稅種的變革共同推進(jìn)才能完成。

　　難題之三：體制困境。增值稅屬于中央與地方共享稅，根據(jù)現(xiàn)行體制，國(guó)內(nèi)增值稅中央分成75％，地方分成25％，進(jìn)口增值稅則全部歸中央。這種分成比例的設(shè)計(jì)是以營(yíng)業(yè)稅基本歸地方財(cái)政為條件的，在“營(yíng)改增”之后，無(wú)疑將極大地觸動(dòng)地方財(cái)政的利益。因此，重新設(shè)計(jì)增值稅收入在中央與地方之間的劃分必然成為地方政府關(guān)注的焦點(diǎn)。

　　漸近式改革方略

　　立足于目前我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，增值稅“擴(kuò)圍”應(yīng)采用漸進(jìn)式改革方略，即在以后相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)仍將保持增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的局面，需要逐步提高稅收征收管理水平，逐步提高納稅人的納稅遵從度和會(huì)計(jì)核算水平，在綜合考量各行業(yè)特點(diǎn)并科學(xué)設(shè)計(jì)稅率的基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，縮減營(yíng)業(yè)稅范圍，最終實(shí)現(xiàn)增值稅取代營(yíng)業(yè)稅的改革目標(biāo)。

　　再有，“營(yíng)改增”能夠順利進(jìn)行的關(guān)鍵就是要保證地方財(cái)政收入不致減少，這就需要深化分稅制改革，進(jìn)一步協(xié)調(diào)中央財(cái)政和地方財(cái)政的關(guān)系。可行的辦法是改變現(xiàn)有的75：25的格局，適當(dāng)提高增值稅收入中地方財(cái)政的分享比例，以獲得地方政府的支持，保障增值稅“擴(kuò)圍”改革乃至“營(yíng)改增”取得成功。同時(shí)，需要根據(jù)稅收收入的歸屬和征稅對(duì)象的特點(diǎn)來(lái)合理確定“營(yíng)改增”之后的稅收征收管理機(jī)構(gòu)。將流動(dòng)性強(qiáng)并且稅收來(lái)源地多變的行業(yè), 如金融業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等的稅收管轄權(quán)交給國(guó)稅部門行使；而對(duì)于流動(dòng)性不強(qiáng)且稅收來(lái)源地不易變動(dòng)的行業(yè)，如服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等, 則應(yīng)由地稅部門行使稅收管轄權(quán)。

　　最后，目前營(yíng)業(yè)稅是地方的主體稅種, 在“營(yíng)改增”之后，地方稅將群龍無(wú)首, 這就需要重構(gòu)地方稅體系, 選擇成為地方稅主體的新稅種。立足我國(guó)的實(shí)際，在不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的房產(chǎn)稅, 和西部資源富庶地區(qū)的資源稅應(yīng)該有所作為。因此，有必要將房產(chǎn)稅和資源稅分別打造成中、東部地區(qū)和西部地區(qū)的支柱財(cái)源。